假設一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是零部件的組裝，生產(chǎn)成品，關(guān)于存貨損失稅前扣除有一些相應的問(wèn)題：公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤(pán)虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷(xiāo)售成本相比不是很大，但是絕對數額一年有幾百萬(wàn)元。根據國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的規定。
請問(wèn)1、企業(yè)的盤(pán)虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專(zhuān)項申報還是清單申報？是否要準備專(zhuān)項報告？
2、如果可以存貨損失稅前扣除，要提交哪些資料，以證明企業(yè)的盤(pán)虧損失的合理性？
3、盤(pán)虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進(jìn)項稅額是否要轉出？
答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條規定，前條以外的資產(chǎn)損失，應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。
第二十六條規定，存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據；
（二）企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任人賠償說(shuō)明和內部核批文件；
（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；
（四）存貨保管人對于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。
第四十八條規定，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業(yè)務(wù)創(chuàng )新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項說(shuō)明。
根據上述規定，“正常損耗”的認定，稅法沒(méi)有明確的定量標準，實(shí)務(wù)中，企業(yè)應就該標準與主管稅務(wù)機關(guān)溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。
存貨盤(pán)虧損失扣除責任人賠償后應由企業(yè)承擔的金額，可以按上述規定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
根據上述規定，管理不善造成的盤(pán)虧損失，相應進(jìn)項稅額不得抵扣，應進(jìn)行轉出處理。
商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。對于商業(yè)零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨存在價(jià)格變動(dòng)頻繁、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大、倉儲管理難度高等特點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關(guān)規定進(jìn)行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關(guān)政策整理如下，以期對納稅人提供幫助。