存貨損失稅前扣除是企業(yè)會(huì )計工作中非常重要的一項，聽(tīng)似簡(jiǎn)單，實(shí)則需要多方面的知識經(jīng)驗——因為存貨損失稅前扣除既涉及政策層面的規定，也涉及操作層面的運用，處理不當可能會(huì )產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。所以，作為納稅人的企業(yè)這些方面需警惕：
自行申報扣除
資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類(lèi)。實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。
也就是說(shuō)，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉讓了才會(huì )發(fā)生損失，并在轉讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì )計上已做處理才能扣除。要注意，與企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、違法支出的資產(chǎn)、企業(yè)未按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除；房屋（建筑物）固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎，以計提折舊的方式進(jìn)行稅前扣除。
資產(chǎn)損失稅前扣除統一采取申報制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要稅務(wù)機關(guān)的事前審核，但卻相應增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，如果多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，可能被定性為偷逃稅。為 此，企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。
以前年度損失處理
企業(yè)有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年 度扣除，其追補確認期限一般不得超過(guò)5年。對企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）不能退稅。如實(shí)際資產(chǎn)損 失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除，不能追補扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年 度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
資產(chǎn)損失申報表填報
填寫(xiě)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類(lèi)，2014年版）》中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》和《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》時(shí)要注意，一是發(fā)生即填報。作為納稅調整系列的例外，不論是否存在納稅調整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專(zhuān)項）列示填報；二是與《投資收益 納稅調整明細表》（a105030）、《納稅調整明細表》（a105000）“資產(chǎn)減值準備”行次的關(guān)聯(lián)調整；三是本表及附表的損失以正數填報。
申報扣除方式
企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專(zhuān)項申報。清單申報項目，可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備查。專(zhuān)項申報項目，應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
對清單申報方式的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）采取了列舉方式，包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) 中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。另外， 《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）規定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過(guò) 期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，將匯總數據以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時(shí)出具損失情況分析報告。
對于專(zhuān)項申報方式的資產(chǎn)損失，企業(yè)貨幣類(lèi)、債權類(lèi)、非正常損失資產(chǎn)類(lèi)、非公開(kāi)市場(chǎng)投資類(lèi)、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類(lèi)、與免稅收入有關(guān)等資產(chǎn)損 失應以專(zhuān)項申報形式申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。另外，國家稅務(wù)總局公告2014年第3號明確，存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，存貨單筆（單項）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，應以專(zhuān)項申報方式進(jìn) 行企業(yè)所得稅納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）明確，企業(yè)因 國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務(wù)總局審核，應以專(zhuān)項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
這里還要注意匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失扣除的規定，分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務(wù)機關(guān)申報，又要向總機構報送?？倷C構對分支機構上報的資產(chǎn)損失 以清單申報形式向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報?？倷C構將分支機構資產(chǎn)捆綁打包轉讓的資產(chǎn)損失，由總機構向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項申報。例如，某企業(yè)總部設在南京，在北京、上海、廣州有3個(gè)分公司，2014年度廣州分公司發(fā)生150萬(wàn)元的資產(chǎn)損失。則廣州分公司應向廣州主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報，并同時(shí)上報總 部；總部應以清單申報形式向南京主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。