美國國際海運所得稅征收
時(shí)間：2023-12-31
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美國海運稅收雖已有25年的歷史，但許多海運界人士對該稅收如何運行，征收對象，免稅要求，或是美國財政部近期的一些免稅政策和申請程序并不是很了解。所以，在美國2010年度稅收申報期限即將臨近時(shí)，我們決定發(fā)表幾篇文章：簡(jiǎn)短介紹一下美國海運稅收，免稅制度和申請免稅的要求。隨著(zhù)中美貿易日益頻繁，希望這些文章讓中國海運界人士對美國遠洋運輸稅有更多的了解，以避免因違反該稅法所可能帶來(lái)的麻煩。
美國的海運稅常常被業(yè)界人士稱(chēng)為“運費稅”，它是單一比例稅。 征收對象是在美國沒(méi)有辦公室或經(jīng)營(yíng)處，但卻有美國收入的外國公司。 繳稅金額取決于該公司光船租船和定期租船的總收入，其中包括滯期費，空艙費，但不包括速遣費。 該稅的征收雖然不是基于裝載的貨運量，但它和波羅的海國際海運理事會(huì )(bimco)年刊《運費稅種》(freight taxes) 中所列舉的許多稅種相似。 但是，與其他稅種不同的是，即使納稅人有資格申請免稅, 國稅局也要求外國公司提交納稅申報表。
美國的海運稅的歷史
在《美國1986稅務(wù)改革法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《86年稅改》”) 之前，美國不僅不征收外國公司國際海運所得，而且認為此類(lèi)所得百分之百來(lái)自國外。 因此，即使外國公司的船只頻繁運行來(lái)往美國， 他們也不會(huì )被認為有任何來(lái)源于美國的收入。
《86年稅改》的出臺改變了美國國際海運稅征收的政策。 《86年稅改》修正了外國公司海運收入來(lái)源國的規則，并系統的建立了一套遠洋運輸稅收機制?！?6年稅改》主要有以下三方面：（1）外國公司遠洋運輸收入的百分之五十被認定是美國收入；（2）美國收入將被征收百分之四的稅；（3）建立免稅制度，允許符合條件的外國公司申請免稅。 《86年稅改》自1987年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。
總而言之，《86年稅改》給外國公司增加了納稅申報的義務(wù)。 即使外國公司符合免稅資格，該公司也需要填寫(xiě)《申報表1120-f》(form 1120-f) 向國稅局申報免稅。
收入來(lái)源國規則和百分之四稅率
《美國聯(lián)邦稅法》（us internal revenue code）第887條制定了遠洋收入來(lái)源國的規則。根據該規則，如果一個(gè)航行起于或止于美國，不論是以光船租船，定期租船，還是定程租船的形式，該航行總收入的百分之五十都被認定為來(lái)源于美國。 而這來(lái)源于美國的收入將被征收百分之四的運輸稅。 在計算該稅時(shí)，納稅人必須用總收入， 而不是扣除成本甚至傭金后的剩余利潤。
另外，887適用于船東（指登記船主和租船船東）和所有租船者，也包括再租船者。因此，在運輸鏈上任何獲得美國運輸收入者都將被征收運輸稅。 所以，起于或止于美國航行中所有取得租金的一方都必須對其收入進(jìn)行申報納稅，但任何一方申請免稅的條件和資格是獨立的， 不受運輸鏈上其他參與者免稅資格的影響。
誰(shuí)必須提交納稅申報表？
在納稅年度里，如果外國公司擁有，分股，租入，或經(jīng)營(yíng)的船在美國港口?？坑靡匝b卸貨物，該公司則必須填寫(xiě)《申報表1120-f》(form 1120-f) 進(jìn)行納稅申報。國稅局在每個(gè)納稅年度都會(huì )更新申報表1120-f。 在該表中，免稅的外國企業(yè)必須填寫(xiě)聲明他們申請免稅的根據。 即使外國公司在租船合同中寫(xiě)有波羅的海國際海運理事會(huì )(bimco)所推薦的美國運輸稅承擔條款或普通稅條款，該公司也必須依聯(lián)邦稅法申報納稅。當然，如果在納稅年度里，外國公司沒(méi)有船只?？吭诿绹劭诨驔](méi)有來(lái)源于美國的運輸所得收入，他們則無(wú)需申報。
申報期限
如果外國公司使用歷年統計并且在美國沒(méi)有辦公室或者營(yíng)業(yè)處， 他們需要在每年的6月15日前填寫(xiě)《申報表1120-f》進(jìn)行上一年的納稅申報。 使用財年統計的外國公司必須在其財年后第六個(gè)月的第十五日前填寫(xiě)《申報表1120-f》進(jìn)行申報。 例如，某外國公司的財年于2011年3月31日結束，則其需要在2011年9月15日前申報《申報表1120-f》（3月31日后第六個(gè)月的第十五天）。
如果需要申報延期，外國公司可以在6月15日之前填寫(xiě)美國國稅局《申報表7004》以申請延期六個(gè)月。 申請延期并不意味著(zhù)延長(cháng)應繳稅的時(shí)間。 如果某公司無(wú)法免稅，該公司則必須在規定日期之前支付全部稅額 （6月15日之前或根據其財年統計的方法計算出的日期）。 如填寫(xiě)《申報表7004》申請延期而沒(méi)有繳納應付的稅，不但延期無(wú)效，國稅局還有可能對該公司追加因延遲繳稅的罰款。 最后再強調一下，上述信息只針對于在美國沒(méi)有辦公室或是營(yíng)業(yè)處的外國公司。若該公司在美國有辦公室或是營(yíng)業(yè)處，申報期限可能不同于以上所述。
美國的海運稅常常被業(yè)界人士稱(chēng)為“運費稅”，它是單一比例稅。 征收對象是在美國沒(méi)有辦公室或經(jīng)營(yíng)處，但卻有美國收入的外國公司。 繳稅金額取決于該公司光船租船和定期租船的總收入，其中包括滯期費，空艙費，但不包括速遣費。 該稅的征收雖然不是基于裝載的貨運量，但它和波羅的海國際海運理事會(huì )(bimco)年刊《運費稅種》(freight taxes) 中所列舉的許多稅種相似。 但是，與其他稅種不同的是，即使納稅人有資格申請免稅, 國稅局也要求外國公司提交納稅申報表。
美國的海運稅的歷史
在《美國1986稅務(wù)改革法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《86年稅改》”) 之前，美國不僅不征收外國公司國際海運所得，而且認為此類(lèi)所得百分之百來(lái)自國外。 因此，即使外國公司的船只頻繁運行來(lái)往美國， 他們也不會(huì )被認為有任何來(lái)源于美國的收入。
《86年稅改》的出臺改變了美國國際海運稅征收的政策。 《86年稅改》修正了外國公司海運收入來(lái)源國的規則，并系統的建立了一套遠洋運輸稅收機制?！?6年稅改》主要有以下三方面：（1）外國公司遠洋運輸收入的百分之五十被認定是美國收入；（2）美國收入將被征收百分之四的稅；（3）建立免稅制度，允許符合條件的外國公司申請免稅。 《86年稅改》自1987年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。
總而言之，《86年稅改》給外國公司增加了納稅申報的義務(wù)。 即使外國公司符合免稅資格，該公司也需要填寫(xiě)《申報表1120-f》(form 1120-f) 向國稅局申報免稅。
收入來(lái)源國規則和百分之四稅率
《美國聯(lián)邦稅法》（us internal revenue code）第887條制定了遠洋收入來(lái)源國的規則。根據該規則，如果一個(gè)航行起于或止于美國，不論是以光船租船，定期租船，還是定程租船的形式，該航行總收入的百分之五十都被認定為來(lái)源于美國。 而這來(lái)源于美國的收入將被征收百分之四的運輸稅。 在計算該稅時(shí)，納稅人必須用總收入， 而不是扣除成本甚至傭金后的剩余利潤。
另外，887適用于船東（指登記船主和租船船東）和所有租船者，也包括再租船者。因此，在運輸鏈上任何獲得美國運輸收入者都將被征收運輸稅。 所以，起于或止于美國航行中所有取得租金的一方都必須對其收入進(jìn)行申報納稅，但任何一方申請免稅的條件和資格是獨立的， 不受運輸鏈上其他參與者免稅資格的影響。
誰(shuí)必須提交納稅申報表？
在納稅年度里，如果外國公司擁有，分股，租入，或經(jīng)營(yíng)的船在美國港口?？坑靡匝b卸貨物，該公司則必須填寫(xiě)《申報表1120-f》(form 1120-f) 進(jìn)行納稅申報。國稅局在每個(gè)納稅年度都會(huì )更新申報表1120-f。 在該表中，免稅的外國企業(yè)必須填寫(xiě)聲明他們申請免稅的根據。 即使外國公司在租船合同中寫(xiě)有波羅的海國際海運理事會(huì )(bimco)所推薦的美國運輸稅承擔條款或普通稅條款，該公司也必須依聯(lián)邦稅法申報納稅。當然，如果在納稅年度里，外國公司沒(méi)有船只?？吭诿绹劭诨驔](méi)有來(lái)源于美國的運輸所得收入，他們則無(wú)需申報。
申報期限
如果外國公司使用歷年統計并且在美國沒(méi)有辦公室或者營(yíng)業(yè)處， 他們需要在每年的6月15日前填寫(xiě)《申報表1120-f》進(jìn)行上一年的納稅申報。 使用財年統計的外國公司必須在其財年后第六個(gè)月的第十五日前填寫(xiě)《申報表1120-f》進(jìn)行申報。 例如，某外國公司的財年于2011年3月31日結束，則其需要在2011年9月15日前申報《申報表1120-f》（3月31日后第六個(gè)月的第十五天）。
如果需要申報延期，外國公司可以在6月15日之前填寫(xiě)美國國稅局《申報表7004》以申請延期六個(gè)月。 申請延期并不意味著(zhù)延長(cháng)應繳稅的時(shí)間。 如果某公司無(wú)法免稅，該公司則必須在規定日期之前支付全部稅額 （6月15日之前或根據其財年統計的方法計算出的日期）。 如填寫(xiě)《申報表7004》申請延期而沒(méi)有繳納應付的稅，不但延期無(wú)效，國稅局還有可能對該公司追加因延遲繳稅的罰款。 最后再強調一下，上述信息只針對于在美國沒(méi)有辦公室或是營(yíng)業(yè)處的外國公司。若該公司在美國有辦公室或是營(yíng)業(yè)處，申報期限可能不同于以上所述。