自1987年，stan davis首先提出了大規模定制（mass customization）的概念以來(lái)，它已經(jīng)被公認為是21世紀的主流生產(chǎn)方式。大規模定制是指以接近大規模生產(chǎn)的質(zhì)量、速度和成本，提供滿(mǎn)足定制要求的產(chǎn)品或服務(wù)，借助動(dòng)態(tài)集成協(xié)同過(guò)程，通過(guò)提高顧客價(jià)值而實(shí)現組織運營(yíng)目標的生產(chǎn)方式。大規模定制是“大規模+定制化”的新范式，“大規?！币赃_到規模經(jīng)濟為目的，“定制”則范圍經(jīng)濟目的。
達到大規模定制目標的關(guān)鍵因素之一是企業(yè)生產(chǎn)的成本水平。如果無(wú)法實(shí)現低成本，它就與傳統的定制化生產(chǎn)毫無(wú)區別。因此，在大規模定制中，構建適宜的成本管理系統成為亟待解決的問(wèn)題。
二、 傳統成本管理方法的局限性
1. 成本管理的目標發(fā)生了改變。傳統成本管理在穩定的品種結構環(huán)境下運行，以生產(chǎn)成本符合設計成本為目標，通過(guò)降低制造成本，強調成本的符合性。大規模定制中，產(chǎn)品品種的多樣性改變了品種結構的穩定性，使得其設計工作量的劇增。由于產(chǎn)品成本的80%以上在設計階段就已經(jīng)決定，所以如何保證設計成本的合理性，對產(chǎn)品成本規劃性和符合性進(jìn)行統一管理，成為大規模定制成本管理的目標。
2. 成本管理的對象發(fā)生變化。傳統成本管理系統以產(chǎn)品為對象，企業(yè)在一段時(shí)間內生產(chǎn)的產(chǎn)品品種少、數量大，成本與產(chǎn)品對應，成本管理從產(chǎn)品入手。而大規模定制方式通過(guò)模塊化生產(chǎn)實(shí)現品種差異化，其產(chǎn)品是按照顧客的定制要求對相應模塊進(jìn)行組合的結果。在產(chǎn)品形成以前，每一個(gè)模塊都不能與特定的產(chǎn)品相對應，所以大規模定制不能以產(chǎn)品為成本管理的對象。
3. 成本管理的重點(diǎn)發(fā)生轉變。傳統成本管理系統主要是對生產(chǎn)領(lǐng)域成本進(jìn)行重點(diǎn)管理。但在大規模定制中，由于成本管理的規劃性特征，要求加強對設計階段成本合理性的管理；同時(shí)，在生產(chǎn)階段，由于產(chǎn)品的直接費用比較固定，管理的重點(diǎn)應該放在品種變更時(shí)設備的轉換費用等制造費用的管理上；在消費階段，顧客的使用成本也應作為企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。
4.成本核算的方法發(fā)生改變。在傳統成本管理中，將制造費用與工時(shí)、產(chǎn)量相聯(lián)系進(jìn)行分配。但在大規模定制中，成本結構發(fā)生了變化，制造費用所占比例大幅增加。由于產(chǎn)品種類(lèi)的增多，單位產(chǎn)品中制造費用與工時(shí)和產(chǎn)量相關(guān)性越來(lái)越小。產(chǎn)品成本的準確性主要取決于能否正確核算制造費用。大規模定制中產(chǎn)品成本的核算如果再沿用傳統的成本核算方法，將使成本信息發(fā)生扭曲，會(huì )誤導企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定。
5. 成本管理的范圍發(fā)生變化。傳統生產(chǎn)方式下，成本管理局限在企業(yè)內部，對外部過(guò)程和外部關(guān)系較少關(guān)注。在大規模定制環(huán)境下，企業(yè)管理體系從基于單一企業(yè)的管理模式向擴展企業(yè)管理模式轉變，傳統的成本管理系統無(wú)法滿(mǎn)足多企業(yè)合作的成本狀況。
三、 對大規模定制成本管理的思考
1. 大規模定制成本形成系統的鏈特征。大規模定制的實(shí)現不僅需要企業(yè)內部各部門(mén)之間相互協(xié)作，更需要與多個(gè)企業(yè)共同協(xié)同運作。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是為滿(mǎn)足顧客需要而設計的一系列活動(dòng)的集合體，它表現為一個(gè)由此及彼、由內及外的“鏈”。鏈的聯(lián)系就是活動(dòng)連接的順序，鏈上的節點(diǎn)是完成活動(dòng)的組織。鏈運作是由顧客拉動(dòng)，并由顧客滿(mǎn)意度傳遞，其最終目的是為了提高顧客價(jià)值。因此大規模定制的實(shí)現就是鏈形成和優(yōu)化的過(guò)程，可以用圖1的基本鏈結構圖來(lái)表示。
鏈上的活動(dòng)都在消耗相關(guān)的資源，發(fā)生一定的費用，并按照活動(dòng)不斷地積累形成活動(dòng)、成本鏈。根據企業(yè)管理的范圍和組織在鏈上的位置，我們可將成本鏈分為內部成本鏈和外部成本鏈。
2. 大規模定制對成本管理系統的要求。鑒于大規模定制生產(chǎn)模式中鏈結構的復雜性、動(dòng)態(tài)性和鏈節點(diǎn)間的關(guān)聯(lián)性，對鏈的管理必須從整體出發(fā)，將鏈上的各個(gè)節點(diǎn)作為一個(gè)整體。在企業(yè)內部按照活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)性將各節點(diǎn)活動(dòng)鏈接起來(lái)，在企業(yè)外部按照集成原理把供應商、制造商、分銷(xiāo)商、零售商以及客戶(hù)等有機地整合。
大規模定制對成本管理系統提出了以下要求：在管理目標上，強調設計成本規范的合理性與生產(chǎn)成本的符合性，以減輕鏈重量；在管理對象上，與企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)相聯(lián)系，以模塊為基本的核算對象，以便準確核算成本發(fā)生額；在管理重點(diǎn)上，強調成本規范的合理性，重視設計階段成本管理；在管理范圍上，強調對企業(yè)內和企業(yè)間各節點(diǎn)實(shí)施成本管理，成本管理系統被劃分為內部成本鏈和外部成本鏈兩部分；在管理方法上，關(guān)注對制造費用計量方法的采用；在管理過(guò)程上，強調事前、事中、事后控制的結合；在管理手段上，強調信息技術(shù)的應用。
3. 作業(yè)成本法與大規模定制成本管理。根據大規模定制對成本管理的要求，在現有的成本管理方法中只有作業(yè)成本管理比較適合，能夠較好地解決大規模定制的基本成本核算問(wèn)題。
作業(yè)成本法（activity—based costing，簡(jiǎn)稱(chēng)abc），的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿(mǎn)足顧客需求，實(shí)現投資者報酬率最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的過(guò)程又是價(jià)值累積的過(guò)程。作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對象，根據成本動(dòng)因對制造費用進(jìn)行分配，精確產(chǎn)品成本的核算，提供準確的成本信息；它注重運用投入—產(chǎn)出的因果分析，對作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，盡量減少或消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)創(chuàng )造的價(jià)值，以實(shí)現優(yōu)化作業(yè)鏈為顧客增加價(jià)值的目的；它注重全過(guò)程成本管理，將成本管理從生產(chǎn)領(lǐng)域延伸到設計環(huán)節和市場(chǎng)環(huán)節。
但作業(yè)成本法用于大規模定制成本管理也有一定的局限性。一方面，作業(yè)成本法需要對作業(yè)進(jìn)行計量、分析和對成本動(dòng)因進(jìn)行選擇等大量工作，使得實(shí)施作業(yè)成本法的成本較高；另一方面，作業(yè)成本法還只是基于單一企業(yè)的成本管理，缺乏處理多個(gè)企業(yè)集成運作的成本管理相關(guān)理論。
可以看出，作業(yè)成本法不僅可以提供較準確的成本信息，還可依據作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分析，進(jìn)行作業(yè)管理，滿(mǎn)足企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)控制的需要。因此，在大規模定制成本鏈管理中我們可以將作業(yè)成本法與其他相關(guān)管理方法相結合，使大規模定制成本實(shí)施有效管理。
四、 大規模定制成本鏈系統
1. 鏈管理原理。史麗萍在《大規模定制新系統》一書(shū)中提出了鏈管理原理。大規模定制企業(yè)形成鏈結構，大規模定制系統具有關(guān)聯(lián)性、復雜性等鏈的特征，對大規模定制運營(yíng)系統進(jìn)行管理時(shí)需要應用鏈管理的原理。鏈管理就是以提高鏈價(jià)值為目標，以系統的觀(guān)點(diǎn)和集成的管理思想為指導，通過(guò)合理使用不同管理方法執行對鏈運行的各項計劃、組織和控制等職能。提高鏈價(jià)值意味著(zhù)實(shí)現鏈特征——鏈強度、鏈重量和鏈敏捷性的優(yōu)化，綜合表現為提高鏈柔性的有效性。
2. 大規模定制成本鏈管理系統的框架。大規模定制成本鏈管理系統以提高成本鏈價(jià)值為目標，以一系列相互關(guān)聯(lián)的節點(diǎn)為管理單元，通過(guò)集成應用相關(guān)的管理技術(shù)與方法，使全過(guò)程節點(diǎn)內部成本精益和節點(diǎn)間關(guān)聯(lián)性加強。
（1）大規模定制成本鏈系統的目標。大規模定制成本鏈系統的管理的目標就是減輕鏈的重量，增加鏈的價(jià)值，即提高成本價(jià)值。成本價(jià)值（vc），是成本功能與成本水平的比值。成本功能（fc）指系統為提供有價(jià)值產(chǎn)出所預期的成本支出水平，它可由目標成本表示。成本水平（cc）是指在運作過(guò)程中實(shí)際的成本支出?？捎霉奖硎救缦拢?成本鏈系統目標具有以下特點(diǎn)：①目標的戰略性。成本鏈系統目標是對大規模定制發(fā)展戰略的重點(diǎn)和管理方針的基本描述，所以它應該具有整體性、長(cháng)期性、穩定性等特征。②目標的可操作性。系統的目標不但具有戰略性特征，在實(shí)際中還具有可操作性特征，這種可操作性表現為企業(yè)成本目標和實(shí)際目標的可計量性。③目標的層次性。成本鏈可以分為三個(gè)層次：成本鏈、內部成本鏈和外部成本鏈，它們的內容和職能是不同的。目標應該適應和體現這種變化，使不同的部分充分發(fā)揮作用。
（2）大規模定制成本鏈系統的對象。鏈管理通過(guò)對鏈重點(diǎn)成本構成環(huán)節的管理來(lái)使鏈精益，在不降低鏈的特性的前提下，減輕鏈的重量，提高鏈的價(jià)值。所以，大規模定制成本鏈系統的管理對象是鏈上的各個(gè)環(huán)節，即鏈上的一系列相互關(guān)聯(lián)的節點(diǎn)活動(dòng)。這些節點(diǎn)在基本作業(yè)鏈上可以位于企業(yè)內部，作為企業(yè)內部的活動(dòng)；也可以位于基本作業(yè)鏈上企業(yè)的外部，是企業(yè)間的活動(dòng)。
產(chǎn)品生產(chǎn)的基本活動(dòng)，以產(chǎn)品相關(guān)業(yè)務(wù)的時(shí)序為標志，應劃分為生產(chǎn)階段與消費階段。生產(chǎn)階段包括開(kāi)發(fā)設計、制造、物流、銷(xiāo)售這些分階段，消費階段則包括使用、維護乃至廢棄。這實(shí)際上是以時(shí)間為中心展開(kāi)的“全生命周期過(guò)程”。各階段的成本之和就構成了全生命周期成本。則按照時(shí)間順序進(jìn)行成本鏈管理時(shí)，其對象是產(chǎn)品全生命周期。
產(chǎn)品生產(chǎn)的基本活動(dòng)，以成本發(fā)生的范圍為標志，可以劃分為供應商、制造商、零售商及顧客等過(guò)程。每一過(guò)程內部又可分成若干個(gè)節點(diǎn)，各節點(diǎn)是在企業(yè)管理層的統一政策管理下進(jìn)行活動(dòng)的，它們共同為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值，節點(diǎn)間形成串聯(lián)關(guān)系。例如企業(yè)決定以一種新規格的鋼板作為原材料，則購買(mǎi)部門(mén)的購入成本改變，生產(chǎn)部門(mén)在制造過(guò)程中的邊角料損耗也隨之改變，生產(chǎn)績(jì)效亦將不同，兩個(gè)部門(mén)間的成本改變由企業(yè)管理層進(jìn)行協(xié)調使企業(yè)的總成本最低。企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)由不同主體實(shí)施，各企業(yè)以協(xié)議為基礎、通過(guò)交易連接起來(lái)，節點(diǎn)企業(yè)間形成合作伙伴關(guān)系。例如原材料供應商改進(jìn)質(zhì)量檢驗使原材料合格率大大提高，企業(yè)購貨時(shí)的驗收成本也隨之降低。則按照空間順序進(jìn)行成本鏈管理時(shí)，其管理對象是節點(diǎn)間的連接關(guān)系。
節點(diǎn)之間是按照某種關(guān)系連接的，某一節點(diǎn)是否位于系統內部是根據生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)決定的。如產(chǎn)品的配送可以由具有成本優(yōu)勢的物流代理商來(lái)完成，企業(yè)只按照顧客的要求進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么產(chǎn)品的配送活動(dòng)就不屬于企業(yè)內部活動(dòng)，在成本管理上應該屬于外部成本鏈。
（3）大規模定制成本鏈系統的生產(chǎn)技術(shù)和管理方法。大規模定制成本鏈系統目標的實(shí)現，對系統對象的管理，需要集成管理方法和管理技術(shù)的支持。
在生產(chǎn)技術(shù)上，大規模定制的實(shí)現需要應用計算機輔助設備進(jìn)行產(chǎn)品設計、設備轉換，模塊化生產(chǎn)是實(shí)現“大規?！钡幕A，柔性制造技術(shù)、cad/cam等設備轉化技術(shù)是實(shí)現“定制生產(chǎn)”的基礎；大規模定制在成本鏈運行上還需要其他的一些技術(shù)，如成本核算的電算化技術(shù)等。
在管理方法上，需要運用目標成本法來(lái)確定目標成本的水平；可以運用價(jià)值工程來(lái)實(shí)現“設計成本”的規范化管理，使設計階段確定的產(chǎn)品成本結構和水平合理；在判斷活動(dòng)的增值性、進(jìn)行成本核算時(shí)，可以運用abc法；在對產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本進(jìn)行管理時(shí)，則采用全生命周期成本管理。
企業(yè)鏈在internet的基礎上采用web技術(shù)，將供應商、零售商、制造商等連接在一起；信息共享技術(shù)是實(shí)現鏈異地運作的基本要求，核心企業(yè)需要建立中央數據庫，保證數據的完整性和一致性。
綜上所述，可以給出大規模定制成本鏈管理系統結構圖，如圖2所示。
因為企業(yè)內部與外部在結構、職能上的不同，成本的構成、成本管理目標、成本管理對象等也有所差異，對內部成本鏈和外部成本鏈應該分別進(jìn)行管理，即構建內部成本鏈系統和外部成本鏈系統。
3. 大規模定制內部成本鏈系統。內部成本鏈是指基本作業(yè)鏈上的各節點(diǎn)活動(dòng)沒(méi)有超過(guò)某一企業(yè)的范圍，各節點(diǎn)活動(dòng)是由本企業(yè)管理層進(jìn)行協(xié)調管理。它以提高內部成本鏈價(jià)值、降低內部成本鏈的重量為目標，它的成本包括兩部分：節點(diǎn)內部成本和企業(yè)內部各節點(diǎn)間的成本。對于簡(jiǎn)單的、不可再分的節點(diǎn)，內部成本可以通過(guò)技術(shù)工作、管理方法，在不影響其他節點(diǎn)活動(dòng)的情況下，在完成既定目標的同時(shí)，使節點(diǎn)成本最低。如在將模塊組合成產(chǎn)品的活動(dòng)中，主要發(fā)生的是設備的轉換成本，這種成本的降低可以通過(guò)工人的熟練程度、設備的自動(dòng)化程度來(lái)完成的。對于節點(diǎn)間的成本，由主體進(jìn)行管理，判斷這一節點(diǎn)對內部鏈的增值性，以消除或減少非增值活動(dòng)。節點(diǎn)增值性可以通過(guò)價(jià)值工程來(lái)進(jìn)行判斷。企業(yè)內部可以通過(guò)“模擬市場(chǎng)”，每個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)的“下一個(gè)工序”要求決定“上一個(gè)工序”的生產(chǎn)，每個(gè)人不再對上級負責，而是直接面向市場(chǎng)、對顧客負責。
4. 大規模定制外部成本鏈系統。外部成本鏈是指基本作業(yè)鏈上各節點(diǎn)活動(dòng)由不同企業(yè)主體實(shí)施，節點(diǎn)間表現的是合作伙伴關(guān)系。外部成本鏈可以看作是內部成本鏈的延伸。外部成本鏈上各節點(diǎn)的活動(dòng)將對其他節點(diǎn)的成本或效益產(chǎn)生影響，所以應該將外部成本鏈作為研究的重點(diǎn)之一。它的成本分為兩種：建立關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本和維持關(guān)聯(lián)活動(dòng)的成本。建立關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本具有階段性，它在其外部鏈節點(diǎn)組成改變時(shí)發(fā)生，它將影響維持關(guān)聯(lián)活動(dòng)的成本。由于建立一種新的關(guān)聯(lián)關(guān)系，將影響企業(yè)資源的投入，改變企業(yè)的活動(dòng)，所以建立關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本比較高。維持關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，由于企業(yè)大額目標一致，企業(yè)間的長(cháng)期合作使得企業(yè)間的溝通比較容易，則維持關(guān)聯(lián)活動(dòng)的成本較小。外部成本鏈管理的目標就是通過(guò)企業(yè)間的合作，減少建立關(guān)聯(lián)關(guān)系成本的發(fā)生，降低維持關(guān)聯(lián)活動(dòng)成本，增加鏈的強度。